Vivir en España mas de medio año, traer aquí a tu familia o trasladar aquí el centro de tu actividad profesional tiene una consecuencia fiscal que muchos no descubren hasta que están en la declaración de la renta: pasas automáticamente a tributar por el IRPF, no por el IRNR. Y eso significa que el modelo 210 deja de ser tu formulario habitual y entra en juego el modelo 100, con reglas distintas y, en muchos casos, un tipo efectivo mas alto. Te lo explicamos paso a paso desde nuestra experiencia en TaxJoin con clientes que han dado el salto del extranjero a vivir en España.
Cuando dejas de ser no residente fiscal en España
El primer error que vemos en la consulta es pensar que la condicion de no residente depende de un tramite. No es asi. La Ley del IRNR (articulo 6) establece unos criterios objetivos y, si se cumple cualquiera de ellos, eres residente en España. Veamos los tres criterios principales y los supuestos especiales que pueden activarlos sin que te des cuenta.
Los tres criterios del articulo 6 de la Ley del IRNR
El manual de tributacion de no residentes de la Agencia Tributaria lo resume con claridad. Una persona fisica tiene su residencia habitual en España cuando se da cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Permanencia de mas de 183 dias durante el año natural. Para computar este periodo se suman tus estancias, incluidas las ausencias esporadicas, salvo que acredites tu residencia fiscal en otro pais. La norma precisa un matiz importante: si resides en un pais o territorio considerado jurisdiccion no cooperativa, la Administracion tributaria puede exigirte que pruebes los 183 dias de permanencia en ese territorio.
- Nucleo principal o base de tus actividades o intereses economicos en España, ya sea de forma directa o indirecta. Este criterio es mas sutil que el de los dias, y suele ser el que se aplica cuando un no residente pasa temporadas largas en España sin llegar a los 183 dias, pero aqui tiene su casa, su cuenta bancaria principal, su empresa o su fuente de ingresos.
- Presuncion por familia: se presumira, salvo prueba en contrario, que tienes residencia habitual en España cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan habitualmente en España el conyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ti. Es decir, aunque tu vuelo sea el de un asesor comercial que rota cada dos meses por distintos paises, si tu pareja e hijos viven en Madrid, Hacienda te considerara residente.
Ademas, hay un caso que afecta a muchos españoles expatriados: las personas fisicas de nacionalidad española que trasladan su residencia a un paraiso fiscal (entendido hoy como jurisdiccion no cooperativa, segun el Anexo IV del manual) siguen siendo contribuyentes del IRPF no solo en el ejercicio del cambio, sino tambien en los cuatro periodos impositivos siguientes. Es la conocida «lista Negra» del IRPF y conviene tenerla muy presente antes de fijar el nuevo domicilio fiscal.
Por ultimo, una precisión técnica que resuelve muchas dudas: una persona física es residente o no residente durante todo el año natural, y el cambio de residencia no interrumpe el periodo impositivo. Esto significa que si llegas a España en julio, en ese mismo año tributas como residente desde el 1 de enero. Mas adelante veremos que esto tiene consecuencias practicas a la hora de regularizar.
La presuncion por familia y el caso de los españoles
El criterio de la presunción familiar es el que mas litigios genera. Hacienda no te pide que demuestres que resides en España : parte de la base de que si tu familia esta aquí, tu también. La carga de la prueba se invierte: tienes que ser tu quien acredite que resides fiscalmente en otro país, normalmente con un certificado de residencia fiscal (validez de un año) emitido por las autoridades fiscales de ese país.
Esto choca con frecuencia con la situación de personas que mantienen su empadronamiento y familia en España , pero trabajan desplazadas. Para ellas, el criterio de los 183 días o el del núcleo de intereses sigue siendo el que se acaba aplicando en la inspección, y la conclusión suele ser la misma: a efectos fiscales, son residentes.
Para los nacionales españoles, ademas, la ley añade la regla especial de la «lista Negra» antes mencionada. Si te mudas, por ejemplo, a un territorio considerado jurisdiccion no cooperativa, no basta con dejar de cumplir los criterios del articulo 6: seguiras siendo contribuyente del IRPF durante el ejercicio del traslado y los cuatro siguientes. Es una presuncion fuerte, pensada para evitar que la mudanza a paraisos fiscales suponga un cambio artificial de tributacion.
Que cambia el dia que pasas a ser residente
Adquirir la condicion de residente no es solo un cambio de etiqueta: cambian el impuesto, la base imponible, los tipos, los plazos, los formularios y, en muchos casos, el saldo final a pagar. Repasamos los cambios practicos mas relevantes.
Del IRNR (modelo 210) al IRPF (modelo 100)
Mientras has sido no residente, has tributado por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), cuya declaración mas habitual es el modelo 210. Este impuesto grava solo las rentas obtenidas en territorio español, con tipos fijos en muchos casos: por ejemplo, el 24% sobre el rendimiento del alquiler cuando se trata de residentes UE/EEE con intercambio de información, o el 19% para residentes en países con los que España tiene CDI y unos umbrales y limites concretos.
Cuando adquieres la condicion de residente, pasas a tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF), con su declaracion anual: el modelo 100. El IRPF grava tu renta mundial, es decir, no solo lo que generas en España, sino todo lo que obtienes en cualquier parte del mundo. Y los tipos son progresivos: van del 19% al 47% (47% en el tramo estatal, mas el tramo autonomico, que puede elevar el tipo marginal muy por encima del 50% en autonomias como Madrid o mas en otras).
En la practica esto significa tres cosas que explicamos a nuestros clientes:
- Se acaban los tipos fijos bajos del 19%-24%. El alquiler que como no residente tributaba al 24% pasa a formar parte de la base general del IRPF y se grava a tipos que pueden llegar al 47% estatal mas autonomico.
- Entra en juego la renta mundial. Si tienes una cuenta en Suiza, dividendos en Holanda, una vivienda en tu pais de origen o un trabajo en remoto para una empresa alemana, todo eso se suma a tu base imponible en España. Eso es lo que mas sorprende al cliente que llega.
- Aparecen deducciones y minimos personales. El IRPF permite aplicar el minimo personal y familiar, deducciones por vivienda habitual (en algunos supuestos), por donativos, por planes de pensions, por rendimientos del trabajo, etc. Ninguna de estas deducciones existia en el regimen de no residente, asi que pueden compensar en parte el mayor tipo.
Bienes inmuebles: imputacion de rentas, alquiler y venta
Para el no residente que viene con un piso en propiedad, el cambio es especialmente relevante. Bajo el IRNR, el piso generaba:
- Imputacion de rentas inmobiliarias si estaba vacio (un 1,1% o 2% del valor catastral, segun el caso).
- Rendimientos del capital inmobiliario si estaba alquilado, declarados trimestralmente en el modelo 210.
- Ganancia patrimonial en el modelo 210 si se vendia, con tipos del 19% o 24%.
Como residente IRPF, el piso:
- Sigue generando imputacion de rentas (regulada ahora en el IRPF, con tipos del 1,1% o 2%).
- Genera rendimientos de capital inmobiliario si esta alquilado, integrados en la base del ahorro o general segun los casos.
- Si se vende, tributa como ganancia o perdida patrimonial en el IRPF, con la posibilidad de compensar perdidas con ganancias de los cuatro ejercicios siguientes, algo que el regimen de no residente no siempre permite.
Ademas, en el IRPF puedes aplicar reducciones y deducciones que no existian en el IRNR, como la amortizacion acelerada del inmueble, la reduccion del 60% por alquiler de vivienda a determinados inquilinos jovenes o la posibilidad de compensar la ganancia por reinversion en vivienda habitual cuando se cumplen los requisitos.
Obligaciones formales al adquirir la residencia
Pasar de no residente a residente no se queda en la teoria: hay tramites concretos que tienes que hacer ante la Administracion tributaria española.
Alta en el Censo de Obligados Tributarios y NIF
El primer tramite, y el mas obvio, es darte de alta en el Censo de Obligados Tributarios (modelo 030). Es el equivalente al «empadronamiento fiscal»: informas a Hacienda de que tu domicilio fiscal esta ahora en España, cual es tu actividad, tus datos identificativos, etc. Si hasta ahora no tenias NIF español (lo que es frecuente si entraste al país solo como turista o con un NIE de no residente), al alta en el censo se te asigna un NIF definitivo, que pasa a ser tu identificador fiscal.
Este tramite es sencillo pero importante: a partir de ese momento, Hacienda espera ver tus declaraciones de IRPF (modelo 100), las declaraciones trimestrales de IVA o IRPF en retenciones si tienes actividad, y los modelos informativos que correspondan. La presentacion del IRNR (modelo 210) deja de tener sentido para ti, salvo para regularizar ejercicios cerrados anteriores.
Representante fiscal: cuando sigue siendo necesario
Aunque ya seas residente, hay un caso en el que el representante fiscal continua siendo relevante. El articulo 10 de la Ley del IRNR establece que los contribuyentes residentes en terceros paises (fuera de la UE o del EEE con asistencia mutua) que obtienen rentas en España estan obligados a nombrar representante con residencia en España, entre otros supuestos, cuando posean un bien inmueble en territorio español y la Administracion tributaria asi lo requiera. Como residente, esa obligacion decae, pero si conservas, por ejemplo, una cuenta bancaria o un deposito a nombre de una sociedad extranjera de la que eres titular, conviene revisar si sigue siendo exigible el representante.
En la practica, lo que recomendamos a clientes que llegan a residir a España es: dado de alta en el censo, cambia tu domicilio fiscal, y revisa con tu asesor si algún vinculo económico residual exige mantener representante.
Regularizacion: que pasa con los años anteriores
Una de las preguntas mas frecuentes en consulta es: «llevo cinco años presentando el modelo 210, ahora que soy residente, tengo que rehacerlo todo?». La respuesta corta es no, pero con matices.
El criterio del manual es claro: el cambio de residencia no interrumpe el periodo impositivo. Esto significa que el año natural en que adquieres la residencia, tributas como residente desde el 1 de enero. ¿Cómo se traduce eso en la practica? Hacienda no te obliga a rehacer las declaraciones de modelo 210 de los cinco años anteriores. Esos ejercicios cerrados se mantienen como están, y el modelo 210 sigue siendo la declaración correcta para las rentas obtenidas en España durante esos años.
Lo que si debes hacer es presentar el modelo 100 del ejercicio en curso (o del ejercicio del cambio) incluyendo la renta mundial generada desde el 1 de enero. Esa declaracion sustituye al modelo 210 que habrias presentado en regimen de no residente. Es decir, no presentas ambos: presentas el modelo 100, que ya incluye las rentas que antes declarabas en el 210.
Donde si puede haber ajustes es si Hacienda considera que eras residente en algún ejercicio anterior al que declaraste como no residente. Esto suele pasar con el criterio de los 183 días, cuando un cliente venia a España de forma recurrente sin alcanzar el umbral, o con la presunción familiar, si ya tenia familia aquí. Si Hacienda te reclama, el plazo de prescripción es de cuatro años, y el procedimiento habitual es una comprobación limitada o una inspección. En estos casos, la defensa mas fuerte es la de haber tributado conforme al criterio de los 183 días y al núcleo de intereses, y disponer del certificado de residencia fiscal del otro país (con validez de un año) que avale que tu domicilio fiscal estaba fuera.
Preguntas frecuentes
Si llevo mas de 183 días en España este año, desde que día soy residente?
El criterio del manual es que una persona física es residente o no residente durante todo el año natural y el cambio de residencia no interrumpe el periodo impositivo. Es decir, en cuanto se cumple el criterio de permanencia o el de núcleo de intereses, se entiende que has sido residente desde el 1 de enero de ese año. Eso significa que ese ejercicio tributas por IRPF desde el primer día, aunque lleves viviendo en España solo desde junio.
Tengo una vivienda en España y me mudo a vivir aquí. Tengo que seguir declarando el modelo 210?
No. El modelo 210 es la declaración de no residentes para rentas obtenidas en territorio español. Si pasas a ser residente fiscal en España , el piso deja de tributar por IRNR y pasa a formar parte de tu renta mundial en el IRPF, integrado en la declaración anual (modelo 100). La imputación de rentas, el alquiler o la ganancia por venta del piso se declaran en el 100, no en el 210.
Soy español y me he mudado a un país de la lista negra. Cuando dejo de tributar por IRPF?
El articulo 6 de la Ley del IRNR establece que las personas fisicas de nacionalidad espaÑola que trasladan su residencia a un pais o territorio considerado jurisdiccion no cooperativa siguen siendo contribuyentes del IRPF no solo en el ejercicio del cambio, sino tambien en los cuatro periodos impositivos siguientes. Es decir, durante cinco aÑos en total (el ejercicio del traslado mas los cuatro siguientes) mantienes la obligacion de tributar por IRPF y presentar el modelo 100. Solo a partir del quinto ejercicio puedes pasar a tributar como no residente, y siempre que efectivamente cumplas los criterios del articulo 6.
Si Hacienda me considera residente y yo he presentado el 210 de ejercicios anteriores, que pasa?
El modelo 210 de los ejercicios en los que Hacienda te considere no residente no se rehace. Hacienda no te obliga a presentar declaraciones complementarias de IRPF por años ya cerrados, salvo que te dirija una reclamación especifica (normalmente dentro del plazo de prescripción de cuatro años). Lo importante es que, a partir del ejercicio en que adquieres residencia, presentes el modelo 100 incluyendo la renta mundial, y conserves el certificado de residencia fiscal de tu país de origen con menos de un año de antigüedad para los ejercicios en que defiendas la no residencia.